一、實務中的困惑：

在日常納稅實務中，財務人員均有這三個方面的困惑

第一、哪些預提費用可以稅前扣除?

第二、稅前扣除時又應該具備哪些前提和條件?

第三、預提費用如何防范相關涉稅風險?

二、對預提費用的規(guī)定及實踐中存在的風險

1、預提費用是指企業(yè)預先提取、實際也已經發(fā)生或肯定會發(fā)生，但尚未實際支付的各項費用、《企業(yè)會計制度》仍在采用該科目。

2、現行《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》均取消了預提費用會計科目，企業(yè)出現確實需要預提的費用，則應通過"其他應付款"、"應付利息"、"預計負債"等科目核算。

3、預提費用一般是以企業(yè)某一具體或偶發(fā)性業(yè)務為多，其特點是收益和預提先同期發(fā)生，費用支付在后，支付期一般較明確且期限不長(如與對方有約定)，一事一提。

4、現行企業(yè)所得稅法對預提費用的稅前扣除并沒有直接、明確和具體的規(guī)定，所以，對企業(yè)預提的費用只要能夠符合稅法規(guī)定稅前扣除的一般原則，就應該可以稅前扣除。根據相關規(guī)定，小編認為：只要符合實際發(fā)生(真實性原則和權責發(fā)生制原則)、與取得收入有關(即相關性原則)及合理性原則的預提費用均應該可以列入稅前扣除。

5、在稅法實踐中，對企業(yè)年末仍有余額的預提費用，各地稅務機關的認識和態(tài)度往往不一，多數地區(qū)的稅務機關采取了從嚴從緊，如往往以企業(yè)沒有實際支付、費用金額沒有確定、未取得合法報銷憑證等情況為由，規(guī)定對企業(yè)已提取但年末仍未付出的預提費用在匯算清繳時一律納稅調整。所以稅務風險很大。

三、預提費用稅前扣除應該符合的基本條件

第一、費用扣除應遵循的原則：任何成本、費用的稅前扣除都必須符合真實性和合法性的總體原則，預提費用當然也不例外。所謂真實性是指企業(yè)能夠提供證明有關預提費用確實已經實際發(fā)生或肯定會發(fā)生的充分證據;所謂合法性是指符合國家稅法的規(guī)定，若其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致，應以稅收法規(guī)的規(guī)定為標準。

第二、如何判斷對預提費用的合法性，首先一是必須屬于稅法規(guī)定可以扣除的范圍，即必須是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的與取得收入有關的、合理的成本、費用、稅金、損失和其他支出;其次是必須能夠提供合法的報銷憑證。

第三、預算費用稅前扣除需同時具備的其他原則

1、符合相關性原則，即發(fā)生的預提費用要與企業(yè)取得相關應稅收入直接密切有關，預提的費用是為企業(yè)取得相關應稅收入而直接發(fā)生的;

2、符合合理性原則，即符合生產經營活動常規(guī)，預提的費用屬于應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出;

3、符合權責發(fā)生制原則，是指企業(yè)的預提費用應在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實際支付時確認扣除;

4、符合確定性原則，即企業(yè)扣除的預提費用不論何時支付，其金額必須是確定的，必須能夠可靠計量。

四、預提費用能夠扣除的研究結論

1、企業(yè)只要能夠在對當年度所得稅匯算清繳期結束前(次年5月底前)能夠向稅務機關提供相關合法憑據(最主要的是發(fā)票，同時還有簽訂的相關銷售、勞務合同或協(xié)議)，稅務機關就應該認可預提費用的稅前扣除，且不一定要在匯算清繳前實際付款。

2、主管稅務機關允許企業(yè)對預提費用最遲至匯算清繳期結束前提供合法憑據，而企業(yè)又未能按照年末預提費用的余額提供合法憑證(或僅提供了部分金額的憑證)，則必須對未能提供合法憑證的金額部分予以納稅調整，待以后實際支付且取得合法憑證，同時證明相關預提費用確實應該屬于所屬年度發(fā)生的，則企業(yè)可以追溯至該項目實際發(fā)生年度稅前扣除，但追溯確認期限不得超過5年.

五、針對預提費用扣除的基礎工作

第一、由于在企業(yè)所得稅匯算清繳沒有取得合法的扣除憑證因調增當期的應納稅所得額，造成多期多交企業(yè)所得稅，故多交的企業(yè)所得稅屬于預交企業(yè)所得稅性質，企業(yè)應作好臺賬管理。

第二、由于對所得稅匯算清繳前無法提供憑證，后續(xù)取得了合法憑證，稅法的追溯確認期限不得超過5年，所以企業(yè)應及時取得合法的憑證才對，并且需與稅務機關取得充分的溝通。

第三、在稅收實務中，由于無法取得合法憑證的預提費用，企業(yè)先交了稅，后期在取得合法憑證時可以扣除，是否在交稅時會形成遞延所得稅資產及后續(xù)扣除作為遞延所得稅資產的轉回，目前無論是會計制度還是稅法，均沒有作出具體的規(guī)定，所以將其是作為永久性差異，還是時間性差異需要根據實際情況作出全面的評估。

第四、如何追溯確認是個問題，到底是抵扣取得合法憑證當年調減的應納稅所得稅，還是讓稅務機關退以前年度的稅收，存在操作層面的困難，當然在實務中，稅務機關退稅的可能性較小，但如果調整減少取得合法票據的當年應納稅所得額，所造成的企業(yè)的利潤總額與適用的企業(yè)所得稅稅率之間存在的差異，有可能造成的稅務預警指標異常也是個值得讓人憂心的問題。

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